Ünite 10- 11 -12

KURUMLAR VERGİSİNDE MATRAHIN TESPİTİNDE ÖZEL DURUMLAR
III. Yabancı Kurumlarda Matrahın Tesbiti
Dar mükellef kurumların ulaştırma işlerinden elde ettikleri safi kazançların tespitinde yarı götürü usul kullanılır. Türkiye'de elde edilen kazanca emsal oranlar uygulanarak vergilendirilir.
Emsal Oranlar
*Hava Ulaştırma= %5 *Deniz Ulaştırma= %12 *Kara Ulaştırma= %15
II. Tasfiye
a.Tasfiye: Bir şirketin batması, kapanması gibi nedenlerle hesapların kesilmesi ve alacaklılara ortada kalan mal ve paradan paylara düşenin verilmesi.
Tasfiye Nedenleri:
*Şirketin amacına ulaşması imkansız hale gelmişse.
*Ana sözleşmede belirtilen sürenin dolması
*Sermayenin 2/3ü yitirilmişse
*Pay sahiplerinin kanunda belirtilen sayı altına düşmüşse
*Genel kurulca feshine karar verilmişse
b. Tasfiye Dönemi: Tasfiyeye girmiş kurumların vergilendirimi hesap dönemi yerine tasfiye dönemi geçerlidir. Her yıl ayrı ayrı tasfiye dönemi sayılır.
Tasfiyeye başlama tarihi; Ticaret siciline tescil tarihidir. İflas nedeniyle tasfiye varsa Ticaret mahkemesinin iflası açması tarihidir.
Tasfiye bitişi; Son bilançonun genel kurulca onaylandiğı tarih.
c.Tasfiye Memurunun Atanması ve Sorumlulukları
Tasfiye halindeki şirkette tüm işlemleri tasfiye memuru yapar. Tüm yetki memura aittir. Tasfiye memurunun seçimi; Anasözleşmede belirtilmiş olabilir. Belirtilmemişse şirket ortaklarından biri memur seçer,yada memur atanana kadar tasfiye işlemlerini yönetim kurulu yürütür.
Tasfiye Memurunun Görevleri:
*Tasfiyeye başlama bilançosunu ve envanterini düzenler.
*Şirketten alacaklı olanları alacaklarını beyana davet eder.
*Şirket borçlarının varlıklardan ve alacaklardan fazla olmasında mahkemeye başvurup şirketin iflasını ister.
*Borçları öder *Tahsil ettiği parayı merkez bankasına yatırır.
*Tasfiye beyannamesini V.D. verip incelenmesini talep eder. 1ay içinde incelenip 15 gün içinde V.D. geri dönüş yapar.
Tasfiye Beyannamesi:
Tasfiye dönemini takip eden 4.ayın 1.gününden 25.günü akşamına kadar tasfiye memuru tarafından verilir. Tasfiye memuru tarafından verilir. Tasfiye tamamen sonuçlanmışsa 30 gün içinde vergiler ödenir. Bu beyannameye; Bilanço kar zarar cetveli ve Ortaklara ödenen paralar ve diğer değerlerin dökümü eklenir.
TaSfiye KarıTasfiye işlemleri sonunda elde edilen kazançtır. Kurumlar vergisi matrahını oluşturur. Tasfiyeye giren şirketin tasfiye karı hesaplanırken Servet Değerinden hareket edilir.
a.Bilanço esasına göre tasfiye karı: Dönem sonu özsermaye ile dönem başı özsemaye arasındaki müspet farktır. Tasfiyeye giren kurumlarda özsermaye servet değerine dönüşür.
b.İşletme esasına göre tasfiye karı: (Hasılat- Gider)- Tas. Dön. Başı Mal mev.
III. Birleşme, Devri, Şekli, Değiştirme, Bölünme
-Birleşme: Bir kurumun diğer kuruma katılması yada birçok kurumun birleşerek yeni bir kurum oluşturmasıdır. Doğan kurum yeni bir tüzel kişilik kazanır. K.V.K.ya göre infisah edilen kurumlara tasfiye hükümleri uygulanır. Birleşmede tasfiye karı yerine birleşme karı kurumlar vergisi matrahını oluşturur. Birleşme halinde sorumluluk tasfiye memurunda değil birleşen kuruma ait olur.
-Devir: Bir şirketin diğer bir şirkete katılmasıdır.
Devir şartları: *Kanuni iş merkezi Türkiye'de olacak.
* Bilanço aynen devredilecek
* Devirden 30 gün içinde beyanname verilip vergiler ödenecek
* Vergi borcunu devir alan şirket ödemeyi taahhüt edecek
-Şekil Değiştirme: Şekil değiştirme devir hükmü sayılmıştır. Tasfiyeye gidilmez.
-Bölünme:: Tam mükellef bir sermaye şirketinin tasfiyesiz olarak infisah etmek suretiyle bütün mal varlığı,alacak ve borçlarını kayıtlı değerleri üzerinden mevcut veya yeni kurulacak tam mükellef iki yada daha fazla sermaye şirketine devretmesi işidir.